Internprissättning i Indien

Vad är internprissättning?

Internprissättning (Transfer Pricing, TP) är interna överföringspriser för leverans av varor, tjänster eller immateriella rättigheter mellan närstående bolag.

Med en internprissättningspolicy blir det tydligt var det internationella företaget genererar sin vinst och i vilka länder denna vinst ska beskattas. Med hjälp av en internprissättningspolicy blir det också tydligt hur de inbördes priserna inom en koncern fastställs.

Transaktioner mellan närstående parter ska, enligt OECD:s riktlinjer, följa den så kallade armlängdsprincipen.

Detta innebär att överföringspriset mellan närstående parter måste motsvara det pris som oberoende parter skulle ta ut av varandra under okontrollerade förhållanden. Detta gäller transaktioner såsom:

• köp, försäljning eller leasing av materiella eller immateriella tillgångar,

• tjänster,

• upplåning eller utlåning av pengar,

• varje transaktion som påverkar vinster, intäkter, förluster eller tillgångar

• ömsesidig överenskommelse mellan närstående företag (AE) om fördelning av kostnader och utgifter.

Internprissättning i Indien

Avsnitt 92 till 92F i den indiska Income Tax Act från 1961 innehåller riktlinjer för beräkning av internprissättning och de förfaranden som ska följas för transaktioner mellan två eller flera bolag som tillhör samma koncern.

Den indiska TP-lagstiftningen påverkas till stor del av OECD:s TP-riktlinjer, men den är anpassad för att specifikt möta behoven i det indiska skattesystemet.

Tillämpningsområde för reglerna om internprissättning

Transfer Pricing Regulations (TPR) gäller för alla bolag som ingår en internationell transaktion eller gränsöverskridande transaktioner med ett närstående företag (Associated Enterprise, AE). Målet är att komma fram till ett armlängdspris (Arm’s Length Price, ALP).

Detta är ett överföringspris som motsvarar det pris som oberoende parter tar ut av varandra under okontrollerade förhållanden. I Indien skulle detta motsvara Market Retail Price (MRP).

MRP är det maximipris som tillverkaren har beräknat och som får tas ut för en produkt som säljs i Indien. Återförsäljare kan dock välja att sälja produkter till lägre pris än MRP.

Armlängdspris (ALP)

Armlängdspriset (ALP), det vill säga det överföringspris som parterna skulle ha tagit ut om transaktionen hade skett mellan två obekanta parter, måste i Indien fastställas enligt en av följande, lagstadgade metoder:

• Comparable uncontrolled price (CUP) method;

• Resale price method (RPM);

• Cost plus method (CPM);

• Profit split method (PSM);

• Transactional net margin method (TNMM);

• Andra liknande metoder.

I detta avseende har Central Board of Direct Taxes uttalat att “andra liknande metoder” kan vara vilken metod som helst som tar hänsyn till det pris som tas ut för samma eller liknande transaktioner, med eller mellan icke-närstående bolag, under liknande omständigheter och med beaktande av alla relevanta fakta.

Ingen av metoderna betraktas som prioriterad av de indiska skattemyndigheterna. Den mest lämpliga metoden för transaktionen fastställs utifrån transaktionens art och klass eller de personer och funktioner som är kopplade till den.

Närstående företag (Associated Enterprise, AE)

Ett företag är ett närstående företag (AE) om det deltar i ledningen av och/eller har kontroll över ett annat företag. Deltagandet kan vara direkt eller indirekt, eller ske genom en eller flera mellanhänder.

Kontroll definieras bredare än att bara inneha aktier, rösträtter eller befogenhet att utse ett bolags ledning. Att ha skulder till och kontroll över olika delar av verksamheten, såsom råvaror, försäljning och immateriella tillgångar, omfattas också av den juridiska definitionen.

Dokumentation för internprissättning

I Indien finns det, precis som i Europa, dokumentationskrav för internprissättning. Det bygger på OECD:s riktlinjer och kräver att företag upprättar tre dokument:

1. Master file: Detta krävs för att dokumentera information om verksamheten, inklusive information om finansiella och icke-finansiella aktiviteter.

2. Local file: Detta ska innehålla all relevant information om företagets koncerninterna transaktioner i varje enskilt land.

3. Country by Country Report (CbCR): CbCR ska innehålla information om intäkter, betalda skatter och mått på den ekonomiska verksamheten i de länder där företaget är verksamt.

Dessutom är det också obligatoriskt att inhämta ett oberoende revisionsuttalande för alla internationella transaktioner mellan närstående företag. Information om valet av den mest lämpliga metoden för att fastställa ALP måste också sparas.

Koncerner under gränsen på 10 miljoner INR med internationella transaktioner är inte skyldiga att spara sådan dokumentation.

Men även i dessa fall är det absolut nödvändigt att dokumentation kan tillhandahållas som stödjer det armlängdspris som valts för de internationella transaktionerna.

Bevisbörda

Ansvaret för att fastställa korrekt ALP ligger hos den skattskyldige, det vill säga företaget. ALP:et måste vara i enlighet med gällande internprissättningslagar och stödjas av den föreskrivna dokumentationen. Om skattetjänstemannen anser att:

• det pris som togs ut i den internationella transaktionen inte har fastställts i enlighet med föreskrivna ALP-metoder,

• information och dokument som rör den internationella transaktionen inte har sparats och upprätthållits i enlighet med TPR,

• den information eller data som använts för att beräkna ALP:et inte är korrekt eller tillförlitlig,

• företaget har underlåtit att lämna information eller dokument som det borde ha lämnat in

— kan denne avvisa företagets ALP och överlämna ärendet till en Transfer Pricing Officer (TPO), som kommer att inleda en utredning.

Om det visar sig att företaget har underlåtit att deklarera vissa intäkter kan den skattskyldiges deklarerade inkomst eller ALP:et justeras till ett belopp som överensstämmer med TPR. I många fall utfärdas också ett vite.

Dessa böter är kopplade till felaktig internprissättning i Indien:

Advance Pricing Agreements (APA)

Tvistlösningsprocessen i Indien är långsam och mycket tidskrävande. Därför har regeringen infört ett alternativ: Advance Pricing Agreement (APA).

APA är en processuell överenskommelse mellan den skattskyldige och skattemyndigheten för att undvika tvister om internprissättning genom att i förväg fastställa en uppsättning kriterier som ska tillämpas på specifika gränsöverskridande, kontrollerade transaktioner under en viss tidsperiod, varigenom ALP:et fastställs i förväg.

Ensidiga APA med CBDT skyddar företag från ALP-justeringar som initieras av Indien. Det bidrar även till att skapa skattemässig säkerhet, minska processkostnader och undvika dubbelbeskattning. Den skattskyldige måste dock lämna in en årlig efterlevnadsrapport (Annual Compliance Report, ACR).

Checklista för internprissättning i Indien

De indiska skattemyndigheterna slår mycket hårt ner på TP-missbruk. Bristande efterlevnad av gällande TP-regler resulterar i böter och betydande inblandning i affärsverksamheten från skattemyndigheternas sida.

Oavsett storlek bör företag noga se till att deras internationella transaktioner följer riktlinjerna för internprissättning i Indien, är tillräckligt robusta för att granskas av skattemyndigheterna och är utformade för att minska oavsiktliga skattekonsekvenser.

Håll därför följande checklista till hands och var alltid förberedd:

• Känner du till armlängdsprincipen? Se till att du är bekant med TP-reglerna i Indien, så att du inte står i mörkret.

• Vet du hur armlängdsprincipen beräknas i Indien och om din koncerninterna prissättning uppfyller gällande TP-standarder?

• Är din TP-dokumentation i ordning? Ta fram grundlig dokumentation. Upprätta årlig internprissättningsdokumentation där det behövs.

• Granska dina policyer regelbundet.

• Var alltid redo för granskning. Vanligtvis kan revisioner gå tillbaka 3 till 5 år, vilket gör det ännu svårare att ha alla rätt papper i ordning i en handvändning.